一、规定背后的原理

这个规定的核心原理在于：维持增值税“环环抵扣、税不重征”的中性原则，同时体现国家对农业和基础产业的扶持政策。

我们可以从以下几个层面来理解：

1. 解决增值税抵扣链条的“断点”问题

· 农业生产者销售自产农产品是免征增值税的。这意味着，从农业生产者那里购买农产品时，购买方（一般纳税人）无法取得增值税专用发票，也就没有进项税额可以抵扣。

· 如果下游企业用这些农产品生产出税率为13%的商品，在销售时却要按13%全额计算销项税额，那么农产品本身所含的“隐含税款”就变成了企业的成本，导致重复征税。这严重违背了增值税的设计原理。

2. 采用“计算扣除法”模拟进项税

· 为了解决上述断点问题，税法创造性地引入了 “计算扣除法” 。即，不依赖上游开具的发票，而是允许企业根据采购成本，自行计算出一个虚拟的进项税额，用于抵扣销项税额。

· 这个虚拟的进项税额，就是 “买价 × 扣除率”。

3. 为什么扣除率是10%，而不是13%？

· 这是一个关键点。如果扣除率也是13%，那么就意味着农产品环节的进项税额被100%地传递和抵扣了。但请注意，农产品的采购成本本身是不含增值税的（因为免税）。

· 设定10%的扣除率，可以理解为是对农产品所含“隐含税款”的一个估算值。它低于最终产品的13%税率，意味着国家在一定程度上保留了这部分税收，同时也考虑了农业生产者虽然没有纳税，但其投入品（如化肥、农机等）是含税的实际情况。

· 这样设计，既保证了深加工企业不会因为上游免税而税负过重，也确保了国家税收不会因免税政策而流失过多，实现了平衡。

总结原理：

国家通过对农业生产者免税来扶持农业，但免税会造成下游工业企业的进项税抵扣链条中断。为了解决这个问题，税法允许下游企业采用“计算扣除法”，按10%的扣除率计算进项税，从而修复抵扣链条，避免重复征税，使税制保持中性。10%的扣除率是一个经过测算的、平衡各方利益的合理比率。

二、举例说明

我们通过一个简化的例子来清晰地展示这个过程。

场景：

一家面粉厂（一般纳税人），从小麦种植户（农业生产者）手中收购小麦，用于生产高筋面粉（税率13%）。

具体步骤：

1. 采购小麦（购进环节）

· 面粉厂向种植户收购小麦，支付买价 10,000元。

· 由于种植户销售自产农产品免税，他只能开具一张 “农产品销售发票”或“农产品收购发票” ，而不是增值税专用发票。因此，发票上不会显示税额。

· 根据政策，面粉厂可以自行计算进项税额：

可抵扣进项税额 = 买价 × 扣除率 = 10,000 × 10% = 1,000元

· 会计处理上，这批小麦的入账成本为：

原材料成本 = 买价 - 可抵扣进项税额 = 10,000 - 1,000 = 9,000元

2. 生产加工面粉（生产环节）

· 面粉厂将这10,000元买价的小麦全部加工成高筋面粉。假设不考虑其他成本。

3. 销售面粉（销售环节）

· 面粉厂将全部高筋面粉出售给一家食品厂，不含税售价为 15,000元。

· 计算销项税额：

销项税额 = 不含税售价 × 税率 = 15,000 × 13% = 1,950元

4. 增值税申报（纳税环节）

· 面粉厂在本期申报增值税时：

应纳增值税 = 销项税额 - 进项税额 = 1,950 - 1,000 = 950元

全过程税费分析表：

环节 主体 行为 金额/税额 说明

购进 面粉厂 支付买价 10,000元 取得普通发票，无税额

面粉厂 计算进项税 1,000元 核心步骤：10,000 × 10%

面粉厂 原材料成本 9,000元 10,000 - 1,000

销售 面粉厂 取得销售收入 15,000元（不含税）

面粉厂 计算销项税 1,950元 15,000 × 13%

纳税 面粉厂 实际缴纳增值税 950元 1,950 - 1,000

结论：

通过这个例子，我们可以看到：

· 如果没有10%的扣除政策，面粉厂就要按1,950元全额缴纳增值税，其采购环节支付的10,000元成本中隐含的税款无法抵扣，税负会非常沉重。

· 有了这个政策后，面粉厂成功抵扣了1,000元，实际只就本环节的增值额（15,000 - 9,000 = 6,000元）承担了税款（约合950元，实际税负率约为6.33%），这修复了因上游免税而中断的抵扣链条，是公平且合理的。

重要提示：

· 如果企业购进的农产品不是用于生产13%税率的货物，而是用于其他用途（如生产9%税率的商品或直接销售），则扣除率可能不同（例如9%）。

· 企业必须按规定取得合规的农产品收购发票或销售发票，并建立完善的台账，否则不得计算抵扣进项税额。